De handel in virtuele munten zoals bitcoins en cryptomunten is de laatste maanden bekend geraakt bij het brede publiek. Dergelijke digitale munten bestaan uit een computercode en zijn gebouwd op de zogenaamde blokchaintechnologie.
Deze digitale munten zijn in vele landen nog niet wettelijk geregeld, wat de nodige rechtsonzekerheid met zich meebrengt.

Dit heeft ook de vraag doen rijzen hoe winsten uit de aan- en verkoop van digitale munten fiscaal behandeld moeten worden. 

A.   Algemene principes

Vooreerst dient er een onderscheid te worden gemaakt of de winsten al dan niet het gevolg zijn van een beroepswerkzaamheid. Er zijn drie mogelijke scenario’s. 

Het algemeen principe luidt dat winsten die voortvloeien uit het normale beheer van een privévermogen niet belast worden. Het komt er dan op aan dat de fiscus dient aan te tonen dat uw beheer niet normaal is. Of het beheer ‘normaal’ is, hangt af van een aantal criteria zoals speculatieve motieven, de complexiteit van de verrichting, tijdsverloop tussen aankoop en verkoop, etc. 

Als de winst het gevolg is van speculatie, maar wel nog steeds buiten de beroepsactiviteit blijft, dan moeten deze in de personenbelasting worden aangegeven als diverse inkomsten. Deze worden dan belast tegen een tarief van 33 percent. 

Vloeit de winst echter voort uit een beroepsactiviteit, dan zijn de gewone progressieve belastingtarieven, welke kunnen oplopen tot de hoogste schijf van 50%, van toepassing. Bovendien zijn ook sociale bijdragen verschuldigd. 

De vraag is nu natuurlijk hoe deze principes worden toegepast op  de handel in en de winsten uit cryptomunten.

B.   Voorafgaande beslissing 2017.852 dd. 5 december 2017

Begin december besliste de fiscus in een ruling dat de inkomsten verkregen uit de handel met cryrptomunten aangegeven dienden te worden als diverse inkomsten en dus belast worden tegen een tarief van 33%. 

In het concrete geval betrof het een student die in het kader van de studies die hij volgde een applicatie had ontwikkeld voor de automatische aan- en verkoop van bitcoins. Uit die aan- en verkoop genereerde hij een winst. 
De fiscus oordeelde dat die niet binnen het normale beheer van het privévermogen viel gelet op het feit dat de student inspeelde op de sterke prijsschommelingen. Een verdere en uitgebreidere motivering is echter niet terug te vinden in de ruling.

De fiscus gaat in zijn ruling wel na of er in dit geval geen sprake is van beroepsinkomsten.  Hier was de fiscus van oordeel dat de ontwikkeling van de applicatie kaderde in zijn hobby en interesse in zijn studiedomein. De middelen die hierbij werden ingezet waren vrij beperkt en weinig georganiseerd zodat er geen sprake kan zijn van een beroepsactiviteit.

C.   Digitale munten: steeds speculatief?

Het is nog steeds nodig om elk geval in concreto na te gaan, zo oordeelt de Dienst Voorafgaande Beslissingen.
Zij voegt hier echter in haar nieuwsbrief wel aan toe dat ze van oordeel is dat beleggingen in cryptomunten doorgaans een speculatief karakter hebben en dus dienen opgenomen te worden onder de diverse inkomsten.

Belangrijk is hierbij op te merken dat het gaat om een standpunt van de Dienst Voorafgaande beslissingen.
Deze hebben een zeker gezag maar de fiscale administratie is geenszins verplicht om dit standpunt te volgen of toe te passen.  

Zolang er geen duidelijke (fiscale) regelgeving bestaat omtrent digitale munten zal de rechtsonzekerheid blijven duren en is de nodige voorzichtigheid geboden. Het is immers zo dat de omwisseling van grote cryptobedragen de aandacht kan trekken van de fiscus. Banken en tussenpersonen hebben daarnaast ook de plicht om melding te maken in het kader van de antiwitwaswetgeving.